ПИСЬМО УФНС РФ по г. Москве от 12.12.2007 N

<ПИСЬМО> УФНС РФ по г. Москве от 12.12.2007 N 18-11/118639@
<О НАЧИСЛЕНИИ ЕСН И НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО НЕКОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ>

Вопрос: Некоммерческая организация применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы. Основным источником доходов являются членские взносы участников и прочие целевые поступления на уставную деятельность. Должна ли организация начислять ЕСН на оплату труда работников, производимую за счет членских взносов ? Должна ли организация начислять налог на имущество и сдавать в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 12 декабря 2007 г. N 18-11/118639@

На основании пункта 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате ЕСН.
Вместе с тем организации, применяющие упрощенную систему, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Согласно статье 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ для плательщиков взносов на обязательное пенсионное страхование объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ в налоговую базу для исчисления взносов на обязательное пенсионное страхование включаются суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы по страховым взносам в ПФР учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров , предназначенных для физического лица - работника.
В Налоговом кодексе РФ не предусмотрено исключение из объекта налогообложения и налоговой базы по ЕСН и соответственно из объекта обложения и налоговой базы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц за счет целевых средств .
Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему, все суммы по оплате труда вне зависимости от источников формирования этих сумм должна облагать взносами на обязательное пенсионное страхование.
Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество и ЕСН. Организации, применяющие упрощенную систему, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
При этом организация, изъявившая желание перейти на упрощенную систему, при соблюдении условий, предусмотренных в статьях 346.12 и 346.13 НК РФ, переводится на указанный режим налогообложения в целом по всем осуществляемым данной организацией видам деятельности, за исключением предусмотренных в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ видов деятельности, подлежащих обязательному переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.
Следовательно, организация, применяющая упрощенную систему, не является плательщиком налога на имущество с имущества, используемого в некоммерческих целях.
В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на упрощенную систему, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета.
Организации, применяющие упрощенную систему, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.
Организации, применяющие упрощенную систему, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете", за исключением случаев, когда организации в соответствии с данным Законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета.
Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и освобожденная от обязанности ведения бухгалтерского учета, не обязана представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.Л. Откина