ПИСЬМО Управления МНС РФ по г. Москве от

<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 07.02.2002 N 26-12/05933
<О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ>

Вопрос: Российским юридическим лицом выполнены работы на территории Румынии, из общей стоимости работ румынским заказчиком удержан налог у источника выплаты в размере 10 процентов. Имеет ли российское юридическое лицо право зачесть уплаченную сумму налога на территории Румынии при уплате налога на прибыль в РФ?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 7 февраля 2002 г. N 26-12/05933

В соответствии со ст. 12 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", действовавшего до 1 января 2002 года, сумма прибыли , полученная за пределами Российской Федерации, включается в общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению в Российской Федерации, и учитывается при определении размера налога.
Сумма налога на прибыль , уплаченная российскими организациями за границей в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитывается при уплате налога на прибыль в Российской Федерации только в пределах сумм налога, уплаченных с дохода от источников за пределами Российской Федерации.
Статьей 311 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, вступившей в действие с 1 января 2002 года, также предусмотрено, что доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных указанной главой.
Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации.
В соответствии со ст. 7 Налогового кодекса Российской Федерации, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
В соответствии со ст. 24 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Румынии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 27.09.93, если лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве получает доход в другом Договаривающемся Государстве , который в соответствии с положениями настоящей Конвенции может облагаться налогами в этом другом Государстве , сумма налога на такой доход, уплаченная в этом другом Государстве , может быть вычтена из налога, взимаемого с дохода такого лица в первом упомянутом Государстве .
Согласно ст. 7 указанной Конвенции прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве , если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство.
Кроме того, виды доходов лица с постоянным местопребыванием в Договаривающемся Государстве независимо от того, где они возникают, иные, чем поименованные в статьях 6-13 вышеуказанной Конвенции, облагаются налогом только в этом Государстве - ст. 22 Конвенции.
Учитывая изложенное, зачет российской организации при уплате ею налога на прибыль в Российской Федерации на удержанную в Румынии сумму налога с доходов, полученных за оказание услуг для румынского заказчика, не предоставляется, если доходы от оказания таких услуг не подлежали налогообложению в Румынии в соответствии с положениями Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Румынии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 27.09.93. При этом устранение двойного налогообложения возможно путем возврата удержанного румынской стороной налога, для чего российскому юридическому лицу следует обратиться в соответствующий уполномоченный налоговый орган Румынии.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин