ПИСЬМО Управления МНС РФ по г. Москве от

<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 26.11.2001 N 03-12/54401
<О ВКЛЮЧЕНИИ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ТЕХНИЧЕСКИМ ОБСЛУЖИВАНИЕМ АВТОТРАНСПОРТНОГО СРЕДСТВА И ВЫЧИСЛИТЕЛЬНОЙ ТЕХНИКИ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ПО ДОГОВОРУ БЕЗВОЗМЕЗДНОГО ПОЛЬЗОВАНИЯ>

Вопрос: Организация использует в своей производственной деятельности по договору безвозмездного пользования автотранспортное средство и вычислительную технику. Включаются ли в себестоимость продукции для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с техническим обслуживанием и текущим ремонтом данного имущества?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 26 ноября 2001 г. N 03-12/54401

В соответствии со ст. 689 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору безвозмездного пользования одна сторона обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне , а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Право передачи вещи в безвозмездное пользование принадлежит ее собственнику и иным лицам, управомоченным на то законом или собственником.
Коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля.
Ссудодатель обязан предоставить вещь в состоянии, соответствующем условиям договора безвозмездного пользования и ее назначению. Вещь предоставляется в безвозмездное пользование со всеми ее принадлежностями и относящимися к ней документами , если иное не предусмотрено договором.
Согласно ст. 695 Гражданского кодекса Российской Федерации ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.
Подп. "е" пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции , включаемых в себестоимость продукции , и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 , предусмотрено, что в себестоимость продукции включаются затраты по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда. Кроме того, на себестоимость продукции могут относиться расходы по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии .
Таким образом, затраты на приобретение горюче - смазочных материалов для автомобиля, расходы по покупке картриджей, бумаги для принтера, дискет для компьютера в соответствии с договором безвозмездного пользования можно рассматривать как эксплуатационные расходы и включать в себестоимость продукции при наличии подтверждающих документов о произведенных расходах, если указанное имущество используется в производственных целях.
В случае когда ссудодателем является физическое лицо, необходимо учитывать, что постановлениями Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.02.96 N 2299/95 и от 25.06.96 N 3651/95 определено, что к основным производственным фондам не относится имущество физических лиц, не являющихся предпринимателями.
Исходя из изложенного, расходы организации по поддержанию имущества в рабочем состоянии , полученного по договору безвозмездного пользования с физическим лицом, не являющимся предпринимателем, не могут быть отнесены на себестоимость продукции у ссудополучателя в целях налогообложения.
Основание: письмо МНС России от 10.07.2000 N 02-5-11/243, письмо МНС России от 15.02.2001 N ВГ-6-02/139.

Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин